Дебиторская задолженность как объект управления в кредитном менеджменте
Это определение стоимости, взятой из реестра продаж, не учитывает инфляцию, но просто выражает реалистический взгляд на проблемы, с которыми должен справляться кредитный менеджер. Имея задолженность за период более 12 месяцев из 100 тыс. руб., записанных в журнале продаж, 70 невозможно собрать, и нет ничего необычного в списании 35 тыс. руб. и более из-за недостатка доказательств против покупателя, утверждающего, что товары вообще не были получены. Долги, причитающиеся с крупных и ценных покупателей, могут быть более безопасными в том смысле, что покупатели остаются в бизнесе.
Остановимся более подробно на так называемой безнадежной дебиторской задолженности. Не существует какого-либо единого правила для определения того, когда задолженность становится безнадежной. То, что дебитор не погашает задолженность в соответствии с контрактом или отказывается от платежа по векселю по наступлении срока погашения не обязательно означает, что задолженность становится безнадежной. Одним из индикаторов частичной или полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство должника. К другим показателям относятся ликвидация предприятия-должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности и невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.
В случаях, когда ожидается, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности. Эта операция выполняет две функции, (1) безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, в соответствии с которым расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде) и (2) дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.
Сами по себе риски безнадежных долгов чрезвычайно разнятся в различных отраслях промышленности. Машиностроительные фирмы, производящие товары по спецификациям индивидуальных потребителей, очевидно, несут гораздо большие убытки от риска, чем дистрибьюторы, поставляющие комплектующие изделия со склада. Несостоятельность такого потребителя, покупающего продукцию, "сделанную по мерке", может оставить поставщика с незавершенным производством и необработанными материалами, имеющего цену металлолома. С другой стороны, производитель завершенной индивидуальной конечной продукции может быть в состоянии лучше защитить себя от получателя посредством оговорки в условиях продажи, что товары остаются в его собственности до предоплаты. Эта защита имеет небольшую ценность для поставщика компонентов, которые теряют индивидуальность в конечной продукции.
Необходимы меры предосторожности против безнадежного долга. Ответственность кредитного менеджера предполагает обязательное использование мер предосторожности против безнадежных долгов. Но никто еще не в состоянии получить надлежащую оценку, пользуясь реестром продаж, и не следует уклоняться от установления подлинности неоплаченных счетов и рекомендаций иметь резерв. Используемые методы широко варьируют у разных фирм. Один из подходов состоит в том, чтобы резервировать некоторый процент всех долгов со сроком давности до определенной даты. Другой состоит в изучении каждого счета на предмет возможных убытков. Объем счетов будет, вероятно, определяться тем, какой подход используется. Если используется не процентный метод, рекомендуется, чтобы ненадежные статьи были установлены и классифицированы по следующим пунктам: