Проблемные вопросы применения ЕСН, НДФЛ и ЕНВД на практике
- В каком размере можно зачесть пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное работникам, которые заняты одновременно в двух видах деятельности - облагаемой ЕНВД и облагаемой по ОСН (п. 2 ст. 243 НК РФ)?
Официальная позиция заключается в том, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, которая получена от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход. Письмо Минфина России от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120,в котором финансовое ведомство разъясняет, что, если работник одновременно занят в двух видах деятельности (облагаемом и не облагаемом ЕНВД), расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, которая получена от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А05-9637/2006-19 (Определением ВАС РФ от 20.08.2007 N 9951/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Суд признал правомерность расчета инспекции, согласно которому сумма страховых взносов и пособий, относящихся к ЕНВД, была определена на основании соотношения выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, к общей сумме полученной выручки.
- облагается ли ЕНВД организация питания для работников?
В рамках этого вопроса необходимо обратить на ряд важных моментов:
С 1 января 2008 г. по ЕНВД в любом случае не подпадают объекты общепита, принадлежащие учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения (пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ)
До 1 января 2008г. налогообложение таких объектов - спорный вопрос. В соответствии с разъяснениями Минфина РФ (письмо Минфина РФ от28.04.2006 № 03-11-04/3/227) - необходимо применять ЕНВД, А позиция судов не однозначна.
Если организация бесплатного питания работников производится в полевых условиях - такой вид деятельности не попадает под ЕНВД.
В своем постановлении Президиум ВАС РФ указал, что обеспечивая работников питанием, какого-либо дохода организация не получает, а наоборот, несла определенные затраты. Наличие же в штате поваров и отражение на балансе оборудования для приготовления пищи не могут рассматриваться как признак предпринимательской деятельности. Это свидетельствует лишь об обеспечении нормальных условиях питания, которые соответствуют современному уровню организации работ в полевых условиях (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 № 9565106)
Организация питания сотрудников организаций также может не попадать под ЕНВД, если питание бесплатное. В целом судебная практика по данному вопросу за 2006-2007 г. сложилась в пользу налогоплательщика.
- Облагается ли НДФЛ оплата организацией стоимости обучения работников, если оно не связано с получением высшего (среднего) образования (пп.1 п.2 ст.211, п.3 ст.217 НК РФ)?
Официальная позиция заключается в том, что оплата обучения сотрудников, которая производится по инициативе работодателя, с целью повышения их профессионального уровня не признается объектом обложения НДФЛ. При этом вопрос о необходимости такого обучения работодатель решает самостоятельно. Письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/384. В документе указано, что если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на оказание образовательных услуг, то оплата обучения работников с целью повышения квалификации либо получения второй профессии признается компенсацией (ст. 217 НК РФ) и не облагается НДФЛ.