Изменения, вступающие в силу с 01.01.2009 года и их последствия
Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2
Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п.7 ст.346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п.11 ст.346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне - в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.
Ранее налогоплательщики имели право самостоятельно изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 г. данное положение исключено из НК РФ. Но при этом в Письме ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@ отмечено, что согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики могут скорректировать значение коэффициента К2 с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установили соответствующие подкоэффициенты, принимая во внимание особенности ведения предпринимательской деятельности. В случае если в нормативно-правовых актах законодательных (представительных) органов такие особенности не учтены, самостоятельно изменить значение К2 налогоплательщики не вправе.
К розничной торговле отнесена реализация через торговые автоматы
Ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду деятельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах.
С 2008г. торговые автоматы были отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, соответственно, по ним уплачивался ЕНВД как по розничной торговле. Однако в своих Письмах Минфин России указывал, что, если через торговый автомат продается кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды в самом торговом автомате, ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (Письма от 28.03.2008 N 03-11-02/35, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182, от 12.05.2008 N 03-11-05/119). С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.
Количество посадочных мест определяется на основании данных технического паспорта автотранспортного средства
В НК РФ определено, что понимается под понятием "посадочное место" в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров (абз.10 ст.346.27 НК РФ), для целей ЕНВД. Исходя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (п.3 ст.346.29 НК РФ). Ранее в НК РФ не было определения "посадочное место". В связи с чем Минфин России разъяснял, что посадочные места - это места для сидения, исключая место водителя и кондуктора. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства (Письмо от 22.10.2007 N 03-11-05/254).
Теперь это положение закреплено на законодательном уровне. Кроме того, оговорено, что если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления собственника транспортного средства.
Уточнен перечень услуг платных автостоянок, которые переводятся на ЕНВД
Начиная с 2009 г. на уплату ЕНВД переводятся услуги платных стоянок не только по хранению автотранспортных средств, но и по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспорта (пп.4 п.2 ст.346.26, абз.11 ст.346.27 НК РФ). До указанной даты Минфин России (Письма от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401,от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28) разъяснял, что деятельность по предоставлению мест для стоянки без одновременного оказания услуг по сохранности автомобилей не может облагаться ЕНВД.
Установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп.4 п.2 ст.346.26,абз.11 ст.346.27 НК РФ).
На ЕНВД переводится деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах и рекламных конструкциях