Методы налогового контроля по налогу на добавленную стоимость и способы уклонения от уплаты НДС
Предоставление фирм-«однодневок» для снижения налогов - одна из самых популярных услуг. «Оптимизаторы» предлагают или ускорить регистрацию фирмы клиента (сократив срок до недели). Или продать уже существующую компанию (переоформив учредительные документы на нового владельца) с открытием расчетного счета в любом банке. Можно заказать регистрацию или купить уже готовую фирму-«однодневку» с лицензиями (например, строительной). Но эта услуга оценивается дороже и предоставляется не всеми.
На сегодняшний день готовые фирмы-«однодневки» с подставными учредителями и директором, а также с выдуманным юридическим адресом стоят 15-25 тыс. руб., аналогичные фирмы на «упрощенке» - 30-50 тыс. руб., фирмы с лицензиями - от 150 тыс. руб., фирмы с убытком в 14 млн. руб. от 250 тыс. руб. Клиенту передадут учредительные документы, данные о расчетном счете, постановке на учет, печать, образец подписи директора. А также прочие документы в зависимости от специфики деятельности фирмы (например, лицензии).
«Однодневку» можно зарегистрировать и «на заказ» - от 10 тыс. руб. Как на реальный адрес, предоставленный заказчиком, так и на фиктивный (это добавит пару тысяч рублей к цене). То же самое с учредителями и директором новой фирмы - за предоставление «своих» директоров и учредителей юридическая контора возьмет дополнительно 5-10 тыс. руб. Подобную услугу («номинальный директор») предоставляют все компании, занимающиеся продажей и регистрацией фирм. Некоторые фирмы имеют расценки на общение с номинальным директором, например: «…встречи с директором более одного раза, а также присутствие его в налоговой инспекции, банке и так далее оплачиваются дополнительно в размере 30 евро.»
«Серые оптимизаторы» иногда разрабатывают и довольно сложные схемы минимизации налогов. Причем в рекламе эти схемы преподносятся как «легальная возможность снизить налоговую нагрузку». Чаще всего они основаны на применении различного рода льготных режимов и ставок налога с целью уклониться от уплаты налогов.
Так, одна из консультационных фирм, специализирующаяся на «возврате НДС и разработке схем минимизации», предлагает (анонимно, по электронной почте) снизить НДС с помощью так называемой «игрушечной схемы», известной налоговикам еще с середины 90-х годов! Более того, уголовные дела против предпринимателей, использовавших эту схему, расследуются сейчас чуть ли не по всей России.
Суть схемы в «игре» на льготной ставке НДС (10%). Организация закупает сырье и материалы, реализация которых облагается по ставке 18 процентов, производит из них (самостоятельно или с помощью давальческой переработки) продукт, который облагается по меньшей ставке (детские товары, продукты питания и т. п.). Например, это может быть приобретение бумаги и производство из нее школьных тетрадей, закупка дерева, пластмассы или металла и производство детских игрушек либо детских кроваток.
«Если у Вашей организации нет собственных мощностей по производству указанной продукции, наша фирма предлагает осуществить подобную операцию на давальческих условиях. Мы подготовим весь пакет документов, связанный с приобретением, давальческой переработкой и сбытом продукции, облагаемой по ставке 10 процентов», - говорится в письме-предложении «серого оптимизатора».
Таким образом, клиент, используя документы на поставку сырья и материалов и отгрузку якобы произведенного кем-то товара по давальческому договору, может значительно снизить НДС к уплате в бюджет и даже получить возмещение налога.
В рекламе этой схемы «серые оптимизаторы» указывают, что у них существуют реальные производственные мощности по производству товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и что схема легальна. В качестве оплаты услуг (и своей деловой выгоды) организаторы называют оплату работ по давальческой переработке (а это обычно 3% от стоимости сырья - около 30% налоговой экономии). Однако зачастую никакой давальческой переработки нет, так же как не существует и материалов, документы на поставку которых оформляют «консультанты».
Все дорогостоящее имущество приобретается на компанию в низконалоговой юрисдикции и передается в аренду российской компании. Таким образом, часть средств в виде арендных платежей выводится из-под налога на прибыль. Кроме арендных платежей в оффшор могут перечисляться деньги за товарный знак, ноу-хау, роялти. Затем оффшорная компания перечисляет эти деньги, как заем в компанию, расположенную в более престижной юрисдикции. До этого момента схема еще вполне законна.