Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц
С 1 января 2009 г. Налоговый кодекс действует в новой редакции. Изменения коснулись практически всех налогов. Рассмотрим изменения, которые касаются главы 25.
Самое приятное для налогоплательщиков изменение - снижение с 2009 г. налоговой ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Сокращение произойдет за счет федеральной части этого платежа. До 2009 г. ставка налога делилась на две части: 6,5% пополняют федеральный бюджет, 17,5% - бюджеты регионов. С 1 января 2009 г. 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.[9]
Внесены поправки, которые изменяют порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 г. Данная норма вступила в силу уже 28 ноября 2008 г. и актуальна для тех организаций, у которых по итогам IV квартала ожидается убыток. В ней указано, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить новый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г.
Согласно письму Минфина России от 11 декабря 2008 г. №03-03-05/166:
· налоговыми органами не будут удовлетворяться уведомления налогоплательщиков о перерасчетах авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за 10 месяцев 2008 г., поданные после 28 ноября 2008 г.;
· налогоплательщики, опоздавшие с представлением уведомлений о переходе на новый порядок уплаты авансовых платежей по прибыли по сроку 28 ноября 2008 г., вправе воспользоваться этим порядком по очередному сроку уплаты - 28 декабря 2008 г.;
· при представлении налогоплательщиком 28 ноября 2008 г. соответствующего уведомления и налоговой декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 г. налоговый орган обязан снять начисление ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 29 декабря 2008 г., указанное в подразделе 1.2 разд. 1 налоговой декларации за девять месяцев 2008 г.;
· начисленные ранее ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 октября и 28 ноября 2008 г. засчитываются при расчете ежемесячного платежа исходя из фактически полученной прибыли за 11 месяцев 2008 г. и отражаются по строкам 210 - 230 листа 02 налоговой декларации;
· если организация желает уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли не только в IV квартале 2008 г., но и в дальнейшем (т.е. в 2009 г.), она вправе по своему усмотрению указать соответствующую информацию в уведомлении, подаваемом по сроку 28 ноября 2008 г., или подать в налоговый орган отдельное уведомление в срок не позднее 31 декабря 2008 г.
Если организация одним из двух предложенных способов так и не уведомит налоговый орган о переходе с 2009 г. на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, в 2009 г. она будет отчитываться ежеквартально и уплачивать авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предшествующем квартале.
В соответствии с п. 1.1 статьи 259 НК налогоплательщики имели право включить в состав косвенных расходов единовременно до 10% первоначальной стоимости основных средств (ОС) и расходов по их достройке, оборудованию, реконструкции и модернизации. Амортизационную премию с 2009 г. можно начислять до 30% по ОС, отнесенным к третьей - седьмой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно). По остальным основным средствам (отнесенным к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10%.
Стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 статьи 250 НК) по рыночной стоимости (п. п. 5 и 6 статьи 274 НК). В соответствии с п. 2 статьи 254 НК стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 статьи 250 НК. Теперь стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 статьи 250 НК. Иными словами, налоговая стоимость такого имущества будет равна сумме уплаченного налога на прибыль при обнаружении излишков, выявленных после 1 января 2009 г., - 20% рыночной стоимости.